荷蘭是以直接稅為主的國家,實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度?,F(xiàn)行的主要稅種是:公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。
(一)主要稅種
1.公司所得稅
(1)納稅人
荷蘭公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司兩類。根據(jù)荷蘭法律成立的公司或?qū)嶋H管理和控制機(jī)構(gòu)在荷蘭境內(nèi)的公司被視為居民公司。
(2)征稅對(duì)象、稅率
居民公司要就其來源于全世界的所得納稅,非居民公司僅就其來源于荷蘭的所得納稅。
資本利得和資本損失按照普通所得對(duì)待。出售經(jīng)營性資產(chǎn)的收入再投資于新的相類似的經(jīng)營性資產(chǎn),則所獲得的資本利得可以延期納稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所獲得的資本利得也可以延期納稅。
荷蘭公司所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率,2007年公司應(yīng)納稅所得額在25000歐元以下的部分,稅率為20%,超過25000歐元至60000歐元的部分,稅率為23.5%,超過60000歐元的部分,稅率為25.5%。
非居民公司來源于荷蘭的所得也按照居民公司的稅率納稅。
荷蘭居民公司分配給非居民的股息,預(yù)提稅稅率為15%。兩國之間訂有稅收條約的,按照條約規(guī)定的稅率納稅。
(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
一般情況下,資本利得和股息計(jì)入公司的應(yīng)納稅所得額。
?、僬叟f。折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)的成本、使用年限和殘值計(jì)算的。允許使用的折舊方法有很多種,主要是直線折舊法和余額遞減折舊法。購入的無形資產(chǎn)(包括商譽(yù))按照使用年限攤銷。與環(huán)境和能源有關(guān)的投資項(xiàng)目,其中某些固定資產(chǎn)可以采用更為靈活的加速折舊方法。購買價(jià)格在454歐元以下的固定資產(chǎn),可以在購買的當(dāng)年全部提取折舊。
?、谔潛p結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)營損失可以向以前1個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn),也可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),期限為9年。當(dāng)公司的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí),損失的結(jié)轉(zhuǎn)要受到一定的限制。
?、坳P(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易。關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)當(dāng)遵守公平獨(dú)立原則。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易違反了公平獨(dú)立原則,就會(huì)對(duì)其調(diào)整或者不予承認(rèn)。
?、芎喜⑸陥?bào)所得。如果一家荷蘭居民公司擁有另一家荷蘭居民公司至少95%的股份,這兩個(gè)公司就可以申請(qǐng)合為一體申報(bào)納稅。根據(jù)荷蘭法律,只有按照荷蘭法律組建的公司才能享受這種待遇。但是,根據(jù)荷蘭的案例法,在一些特殊情況下,根據(jù)外國法律組建的具有荷蘭居民身份的公司也可以享受這種待遇。
(4)征收管理
?、偌{稅年度。荷蘭公司的納稅年度為公司章程中確定的會(huì)計(jì)年度。外國公司設(shè)在荷蘭的分支機(jī)構(gòu),原則上用日歷年度作為其納稅年度。
?、诙惪畹睦U納。稅款應(yīng)當(dāng)在收到繳款通知書以后繳納,并不得晚于繳款通知書中所規(guī)定的時(shí)間(繳款期限一般為1至2個(gè)月)。就公司所得稅來說,至少要發(fā)出兩次初始繳款通知書。如果公司的會(huì)計(jì)年度和日歷年度是一致的,兩次繳款書的發(fā)出時(shí)間分別為1月和8月。1月的繳款書根據(jù)前兩年的平均應(yīng)稅利潤發(fā)出,8月的繳款書根據(jù)公司預(yù)計(jì)的當(dāng)年利潤發(fā)出。
2.個(gè)人所得稅
(1) 納稅人
荷蘭個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。
(2) 征稅對(duì)象、稅率
居民個(gè)人要就其來源于全世界的所得納稅。非居民個(gè)人僅就其來源于荷蘭的所得納稅。
2008年個(gè)人所得稅稅率表見表2。
表2: 荷蘭2008年個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù) |
全年應(yīng)納稅所得額 |
稅率(%) |
1 2
|
不超過17579歐元的部分 超過17579歐元至31589歐元的部分 超過31589歐元至53860歐元的部分 超過53860歐元的部分 |
33.60 41.85
|
社會(huì)保障稅并在個(gè)人所得稅中征收,但是只對(duì)處于個(gè)人所得稅稅率表中第一檔和第二檔的所得征收,即第一檔和第二檔的稅率實(shí)際包括了31.15%的國家社會(huì)保障稅的稅率,而第一檔和第二檔的所得稅稅率分別為2.45%和10.7%。
年齡在65歲以上的納稅人,其所得處于稅率表中第一檔和第二檔的部分,稅率分別為15.7%和23.95%。
股息、利息和某些項(xiàng)目的資本利得適用25%的比例稅率。
(3) 應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算
個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的原則是,為取得所得所必需的支出可以扣除。
居民和非居民個(gè)人的雇傭所得可以享受一定數(shù)額的扣除,但是一般不得超過一定限額。交通費(fèi)用的扣除額根據(jù)上下班的距離確定,使用公共交通的扣除較高。
非工作性扣除主要包括:貸款利息支出;撫養(yǎng)費(fèi)等經(jīng)常性支出;雇員的保險(xiǎn)費(fèi)類支出;病殘支出;慈善捐助支出等。
除此之外,居民個(gè)人還可以享受一定數(shù)量的稅額扣除,分為基本稅額扣除和各種附加稅額扣除。所有居民個(gè)人都可以享受基本稅額扣除,2008年扣除額為2074歐元。各種附加稅額扣除要根據(jù)居民個(gè)人的收入、年齡、婚姻、子女扶養(yǎng)、就業(yè)、健康等各種情況確定。
損失彌補(bǔ)。損失彌補(bǔ)的基本原則是發(fā)生的損失只能用同類型的所得彌補(bǔ)。與積極所得相對(duì)應(yīng)的損失可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年,向后結(jié)轉(zhuǎn)9年,與消極所得相對(duì)應(yīng)的損失可以向前結(jié)轉(zhuǎn)1年,向后結(jié)轉(zhuǎn)9年。
資本利得。出售個(gè)人財(cái)產(chǎn)所獲得的資本利得免稅。作為企業(yè)資本的個(gè)人財(cái)產(chǎn),其轉(zhuǎn)讓以后的資本利得或者資本損失按照普通所得對(duì)待。
(4)征收管理
個(gè)人所得稅以日歷年度為納稅年度,從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人可以例外。
3.增值稅
(1)納稅人
在荷蘭境內(nèi)提供應(yīng)稅貨物與勞務(wù)及進(jìn)口貨物的任何個(gè)人、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織,為增值稅的納稅人。
(2)稅率
增值稅稅率分為三檔:標(biāo)準(zhǔn)稅率為19%;優(yōu)惠稅率為6%,主要適用于食品、非酒精飲料、旅館服務(wù)業(yè)和公共交通;零稅率主要適用于出口及相關(guān)的服務(wù)業(yè)。
(3)免稅項(xiàng)目
不動(dòng)產(chǎn)租賃,醫(yī)療、文化、教育等服務(wù)業(yè),銀行提供的服務(wù),保險(xiǎn)業(yè),股票交易等免征增值稅。
3.其他主要稅種
(1)遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅
遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅對(duì)遺產(chǎn)的繼承人或者贈(zèng)與的受贈(zèng)人征收。遺產(chǎn)稅是針對(duì)所繼承的財(cái)產(chǎn)的一部分價(jià)值(即扣除了免稅數(shù)額后所繼承的財(cái)產(chǎn)額)征收的。有相應(yīng)的最低和最高稅率,這取決于繼承財(cái)產(chǎn)的價(jià)值大小及繼承人與被繼承人的關(guān)系。當(dāng)配偶、孩子、未婚的同居者作為繼承人時(shí),適用稅率為5%-27%;當(dāng)父母、兄弟和姐妹作為繼承人時(shí),適用稅率為26%-53%,當(dāng)非親屬人員作為繼承人時(shí),適用稅率為41%-68%。在荷蘭,若由宗教、思想、慈善、文化、科學(xué)或?yàn)樯鐣?huì)提供服務(wù)和福利的公共組織繼承遺產(chǎn),可以享受全額免稅。
贈(zèng)與稅是對(duì)從荷蘭的個(gè)人居民以任何方式獲得的任何贈(zèng)與品征收的。相關(guān)的稅率規(guī)定和遺產(chǎn)稅一致。同時(shí),在一些情況下,贈(zèng)與稅可以減免。不僅僅包括父母給孩子禮物可以免稅的情況,還包括其他的情況。和遺產(chǎn)稅一樣,大量享受免稅的情況還需要滿足更多的條件。
(3)社會(huì)保障稅
荷蘭的社會(huì)保障稅是包含在個(gè)人所得稅中征收的(見個(gè)人所得稅稅率表),并且只對(duì)雇員征收,但是雇主會(huì)給雇員一定的補(bǔ)償。
(4)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅
轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的某種產(chǎn)權(quán)(如建筑物、住宅、不動(dòng)產(chǎn)公司的股份)要繳納不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅,稅率為6%。
(二)主要稅收優(yōu)惠
1.小額投資扣除
在計(jì)算公司應(yīng)納稅所得額的時(shí)候,小額投資可以享受一定的扣除。最高扣除率為25%,最低扣除率為1%。年投資額越大扣除率越低,投資額在2100歐元至 35000歐元之間的,可以從應(yīng)納稅所得額中扣除投資額的25%,年投資額在197000歐元至230000歐元之間的,可以從應(yīng)納稅所得額中扣除投資額的1%,年投資額超過230000歐元的不能享受此項(xiàng)扣除。
2.節(jié)能投資扣除
年度節(jié)能設(shè)備投資額在2100歐元至108000000歐元之間的,可以享受投資額的44%的公司所得稅扣除優(yōu)惠。
3.環(huán)保投資扣除
年度環(huán)保設(shè)備投資額超過2100歐元的,可以享受一定比率的公司所得稅扣除,扣除率根據(jù)設(shè)備的分級(jí)分為3檔,即:40%、30%和15%,
3.研究與開發(fā)優(yōu)惠
從事研究和開發(fā)新技術(shù)的人工成本可以從雇主應(yīng)當(dāng)繳納的工資預(yù)提稅中扣除一部分。
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