(一)稅制概況

　　新西蘭是實(shí)行中央集權(quán)型稅收管理權(quán)限的國(guó)家。稅收立法、征收、管理均集中于中央政府。新西蘭是實(shí)行中等稅負(fù)的高收入國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1993年人均國(guó)民生產(chǎn)總值1.29萬(wàn)美元，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值756.79億新元，全國(guó)稅收收入總額(242.25億新元)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的32%，低于該類收入水平國(guó)家 36.6%的平均稅負(fù)水平。加上3.1%的非稅收入，全國(guó)稅收收入和非稅收入負(fù)擔(dān)率為35.1%。新西蘭現(xiàn)行的主要稅種有：個(gè)人所得稅、公司所得稅、商品與勞務(wù)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、工薪稅即雇主事故恢復(fù)與賠償保險(xiǎn)費(fèi)、附加福利稅、特定退休金繳款預(yù)提稅及印花稅等。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的稅收收入分類綜合統(tǒng)計(jì)，新西蘭稅收收入在全國(guó)稅收收入總額中所占比重依次是：所得利潤(rùn)資本收益稅占64.8%，國(guó)內(nèi)貨物與勞務(wù)稅占30.4%，國(guó)際貿(mào)易與交易稅占2.4%，工薪稅占1.6%，財(cái)產(chǎn)稅占0.8%。新西蘭是以直接稅為主的國(guó)家，直接稅與間接稅的比例是67.2∶32.8

　　(二)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　新西蘭公司所得稅納稅人為新西蘭居民公司和非居民公司。居民公司是指在新西蘭組建的公司或其總部、行政管理中心或董事管理機(jī)構(gòu)在新西蘭的公司。股東人數(shù)有限的居民公司可選擇作為"限定公司"和"虧損所屬限定公司"以便享受類似于合伙企業(yè)的稅收待遇。

　　(2)課稅對(duì)象、稅率

　　居民公司就全世界的所得納稅，非居民公司僅就其來(lái)源于新西蘭的所得納稅。

　　1995年公司所得稅的稅率是：

　　稅　率　(%)

　　居民公司和公共當(dāng)局　　　　　　　　　　　　　　33

　　人壽保險(xiǎn)公司　　　　　　　　　　　　　　　　33～38

　　非居民公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　非居民采礦作業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　人壽保險(xiǎn)公司可就其自己的權(quán)益并作為保單持有人的代理人納稅，外國(guó)人壽保險(xiǎn)人可選擇作為居民進(jìn)行納稅。

　　新西蘭不對(duì)公司征收地方所得稅。

　　新西蘭現(xiàn)在不征收資本利得稅。來(lái)自不動(dòng)產(chǎn)交易中的某些資本利得計(jì)入公司稅應(yīng)納稅所得中。

　　除了預(yù)提稅被視為是最終稅并且適用特別稅率外，作為新西蘭非公司的分支機(jī)構(gòu)，僅就來(lái)源于新西蘭的所得按38%的稅率納稅。

　　新西蘭國(guó)內(nèi)法規(guī)定對(duì)非居民公司(該非居民公司在新西蘭沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu))的下列所得按下述稅率征收預(yù)提稅：

　　項(xiàng)　　目　　　　　　　　　　　　　　　　　　稅　率　(%)

　　利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　特許權(quán)使用費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　股息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?、僬叟f與折耗

　　從1993/1994所得年度起，適用新的法定折舊扣除而勿須國(guó)內(nèi)收入局局長(zhǎng)決定：

　　1993年4月1日至1995年3月31日購(gòu)置的資產(chǎn)適用老的折舊率，該折舊率參照預(yù)計(jì)的實(shí)際資產(chǎn)使用年限確定;

　　1995/1996及以后所得年度購(gòu)置的資產(chǎn)，適用20%的折舊率;

　　可選用直線折舊法或余額遞減折舊法;

　　可折舊資產(chǎn)的范圍已擴(kuò)大到包括土地改良及無(wú)形資產(chǎn);

　　成本或凈稅收賬面值為2000新元以下的資產(chǎn)采用集中折舊法;

　　成本為200新元以下的資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)在購(gòu)入的當(dāng)年一次扣除。

　　從1991年9月16日開(kāi)始，石油開(kāi)采企業(yè)的全部勘探費(fèi)用可立即扣除。開(kāi)發(fā)費(fèi)用可從沿海開(kāi)發(fā)開(kāi)始的當(dāng)年以7年期攤銷，并且可從陸上開(kāi)發(fā)商業(yè)生產(chǎn)的第一年攤銷。

　　用于進(jìn)行科學(xué)或工業(yè)研究的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用可在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)年全額扣除。與上述研究有關(guān)的工廠或建筑成本，應(yīng)予資本化并按照為其他目的購(gòu)進(jìn)上述資產(chǎn)所適用的折舊率折舊。

　　關(guān)于特定動(dòng)產(chǎn)的租賃，允許承租人就所租資產(chǎn)的折舊作扣除。

　?、诠上⑻幚?/p>

　　居民個(gè)人收到的全部股息都構(gòu)成應(yīng)納稅所得。一家居民公司從另一家居民公司取得的股息所得在收受人手中應(yīng)納稅，但屬于全資集團(tuán)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)公司之間分配的股息除外。從1988年4月1日開(kāi)始，居民公司支付的大部分股息適用歸集抵免制。居民公司從非居民公司收到的股息依據(jù)某些例外而享受免稅，但收受人公司應(yīng)就國(guó)外預(yù)提股息稅作抵免扣除后的股息繳納33%的預(yù)提稅。從1993年9月28日開(kāi)始，新西蘭公司可就其至少控股10%的公司(這些公司必須是受控外國(guó)公司或灰色清單國(guó)，即澳大利亞、加拿大、德國(guó)、日本、英國(guó)、美國(guó)的居民公司)繳納的國(guó)外稅收要求抵扣。取得股息的非居民要按30%的稅率繳納非居民預(yù)提稅，有協(xié)定的，按15%的降低稅率納稅。對(duì)非居民不適用歸集抵免。

　　③結(jié)轉(zhuǎn)、扣除

　　公司虧損可以無(wú)限期地向后結(jié)轉(zhuǎn)。

　　在計(jì)算所得稅時(shí)，所得稅以外的稅，如事故保險(xiǎn)費(fèi)、附加福利稅、貨物與勞務(wù)稅、關(guān)稅與印花稅等可作扣除，但遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅不可作扣除。

　　呆賬只是在實(shí)際注銷以后才可要求作扣除。

　　從1995年4月1日起，特定類型招待支出的一半不可作扣除。這些支出是指節(jié)假日食宿、油船、食品飲

　　料消費(fèi)。

　　職工福利準(zhǔn)備，如經(jīng)批準(zhǔn)的養(yǎng)老金、疾病和其他福利計(jì)劃在某些條件下可作扣除。

　?、苋惞竟径惖挠?jì)算

　　非協(xié)定國(guó)公司　　　　協(xié)定國(guó)公司　　　分支機(jī)構(gòu)

　　稅前利潤(rùn)　　　　　100.00新元　　　　100.00新元　　100.00新元

　　所得稅　　　　　　33.00　　　　　　　33.00　　　　　38.00

　　稅后利潤(rùn)　　　　　67.00　　　　　　　67.00　　　　　62.00

　　預(yù)提稅　　　　　　20.10(30%)　　　　10.05(15%)

　　應(yīng)納稅總額　　　　53.10　　　　　　　43.05　　　　　38.00

　　2.個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　新西蘭個(gè)人所得稅的納稅人為新西蘭居民和非居民。

　　(2)課稅對(duì)象、稅率

　　居民就全世界的所得納稅，非居民僅就來(lái)源于新西蘭的所得納稅。

　　新西蘭居民和非居民適用同樣的個(gè)人所得稅稅率。適用于各種形式所得總額的稅率如下：

　　單位：新元

　　級(jí)　數(shù)　　　　　　　　全年應(yīng)納稅所得額　　　　　　　　稅率(%)

　　1　　　　　　　　　　30875以下的部分　　　　　　　　　24

　　2　　　　　　　　　　超過(guò)30875的部分　　　　　　　　　33

　　給予家庭主婦和某些情況下慈善捐贈(zèng)的低收入者(收入在9880新元以下者)稅收扣除，僅適用于新西蘭居民。

　　對(duì)個(gè)人也不征收地方稅和專門(mén)的資本利得稅。

　　3.其他主要稅種

　　(1)商品與勞務(wù)稅

　　商品與勞務(wù)稅是對(duì)在新西蘭提供商品與勞務(wù)征收的稅基廣泛的消費(fèi)稅。它是由注冊(cè)人就應(yīng)納稅提供按12.5%的稅率征收的。注冊(cè)人在計(jì)算其應(yīng)納稅額時(shí)可扣除進(jìn)項(xiàng)稅。商品與勞務(wù)稅適用于在新西蘭提供的除免稅金融服務(wù)和國(guó)內(nèi)租賃服務(wù)以外的所有商品與勞務(wù)。出口商品及某些服務(wù)適用零稅率。除此之外，新西蘭還繼續(xù)就酒精飲料、煙草制品及汽油有選擇地征稅。

　　(2)遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅

　　贈(zèng)與稅最高稅率達(dá)25%，是對(duì)年免稅額超過(guò)2.7萬(wàn)新元的捐贈(zèng)人生前贈(zèng)與征收的。對(duì)1992年12月17日或以后被繼承人遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅已予廢止，對(duì)該日期以前被繼承人的遺產(chǎn)，就超過(guò)45萬(wàn)新元特別免稅額的所有不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，按凈值的40%稅率征收遺產(chǎn)稅。

　　(3)工薪稅

　　①雇主事故恢復(fù)與賠償保險(xiǎn)費(fèi)。此費(fèi)是對(duì)所有的雇主(不管是新西蘭居民與否)就其應(yīng)納新西蘭所得稅的全部雇員收入征收的。此費(fèi)是在雇員(包括自營(yíng)人員)事故恢復(fù)與賠償保險(xiǎn)費(fèi)(費(fèi)率0.6%)之外征收的。費(fèi)率依雇主的產(chǎn)業(yè)活動(dòng)不同而不同。

　?、诟郊痈＠?。此稅是對(duì)雇主征收的，按49%的比例稅率就雇主提供給雇員的非現(xiàn)金附加福利征收，如雇主提供的小汽車、低息貸款、有補(bǔ)貼的運(yùn)輸、折價(jià)或免費(fèi)的商品及服務(wù)等的應(yīng)納稅值征收。此稅在征收所得稅時(shí)可作扣除。

　?、厶囟ㄍ诵萁鹄U款預(yù)提稅。為了雇員的福利而給退休基金繳款的雇主要按33%的稅率繳納預(yù)提稅。此稅在計(jì)征所得稅時(shí)可全額扣除。

　　(4)印花稅。印花稅只對(duì)與土地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及租賃有關(guān)的憑證注冊(cè)征收，住所及有關(guān)土地的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及租賃不在此列。印花稅稅率最高達(dá)2%。

　　(三)主要稅收限制

　　對(duì)非居民的投資限制

　　新西蘭對(duì)非居民投資的政策是由海外投資委員會(huì)管理。通常建立或購(gòu)置涉及25%的海外所有權(quán)的地方企業(yè)可予批準(zhǔn);而且除某些企業(yè)(商業(yè)捕魚(yú)、農(nóng)村土地使用)外，不超過(guò)1000萬(wàn)新元的投資勿須經(jīng)海外投資委員會(huì)批準(zhǔn)。但海外參股超過(guò)25%并且投資額超過(guò)1000萬(wàn)新元的，則需要申請(qǐng)人以該項(xiàng)目有效的專業(yè)化和先進(jìn)技術(shù)或出口，并對(duì)國(guó)家發(fā)展作出貢獻(xiàn)及給新西蘭帶來(lái)利益為理由才能得到批準(zhǔn)。