德國(guó)是以直接稅為主的國(guó)家, 實(shí)行以共享稅為主體的聯(lián)邦、州、地方三級(jí)征稅制度。共享稅稅種主要包括：增值稅、工資稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅等;聯(lián)邦專(zhuān)享稅包括：關(guān)稅、消費(fèi)稅(石油稅、咖啡稅、鹽稅、香檳酒稅)、保險(xiǎn)稅、團(tuán)結(jié)附加稅等;州專(zhuān)享稅包括：土地購(gòu)置稅、遺產(chǎn)(贈(zèng)與)稅、機(jī)動(dòng)車(chē)稅、啤酒稅、賭場(chǎng)稅、火災(zāi)防護(hù)稅等;地方專(zhuān)享稅包括：工商稅、土地稅、娛樂(lè)稅、飲料稅、養(yǎng)狗稅、獵釣稅、賽馬稅等。

　　(一)主要稅種

　　1. 公司所得稅

　　自2001年1月1日起，德國(guó)開(kāi)始采用古典公司所得稅制，之前德國(guó)所實(shí)行的分稅率制公司所得稅自2002年1月1日起完全廢止。在新的古典公司所得稅制下，對(duì)公司的利潤(rùn)征收公司所得稅，現(xiàn)行稅率比改革前要低，對(duì)個(gè)人股東的股息所得征收個(gè)人所得稅，且不再就這部分所得在公司層次已經(jīng)交納的公司所得稅進(jìn)行歸集抵免。為了消除雙重征收，對(duì)個(gè)人股東的股息減半征收個(gè)人所得稅。而對(duì)于公司股東，無(wú)論是居民公司還是非居民公司，都不就公司股東所獲得的股息征稅。公司須就分配的利潤(rùn)預(yù)提所得稅，居民股東交納的預(yù)提稅可在其交納公司所得稅或個(gè)人所得稅時(shí)完全抵免。此外，德國(guó)還就公司所得稅的應(yīng)納稅額另外征收稅率為5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅。

　　(1)納稅人

　　德國(guó)公司所得稅的納稅人包括居民公司(居民有限責(zé)任公司和居民無(wú)限責(zé)任公司)和非居民公司。

　　居民公司指在法律注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在德國(guó)境內(nèi)的公司。非居民公司指公司不在德國(guó)境內(nèi)、管理機(jī)構(gòu)也不在德國(guó)境內(nèi)的公司。

　　居民公司應(yīng)就其來(lái)源于德國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅，非居民公司只就其來(lái)源于德國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

　　對(duì)合伙制企業(yè)不征收公司所得稅，而是對(duì)合伙人在分得利潤(rùn)時(shí)征收個(gè)人所得稅。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　自2001年1月1日起，德國(guó)實(shí)行改革后的公司所得稅法。按照新稅法，德國(guó)公司應(yīng)當(dāng)就公司經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)所得和資本利得繳納所得稅。近年來(lái)德國(guó)政府對(duì)海外并購(gòu)資金、風(fēng)險(xiǎn)投資和對(duì)沖基金的警惕性越來(lái)越高，在稅制改革中采取了各種措施來(lái)加強(qiáng)對(duì)德國(guó)本土企業(yè)、特別是中小企業(yè)的保護(hù)力度。

　?、僬鞫悓?duì)象：居民公司的征稅對(duì)象是其來(lái)源于德國(guó)境內(nèi)、境外的經(jīng)營(yíng)所得，利潤(rùn)、利息、股息、分支機(jī)構(gòu)和投資分紅等經(jīng)營(yíng)所得、資本利得等盈利，非居民公司則僅就其來(lái)源于德國(guó)境內(nèi)的全部所得納稅。

　　德國(guó)公司取得來(lái)自國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的股息、紅利，應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得一并征收公司所得稅和團(tuán)結(jié)附加稅。如果該公司不需要繳納團(tuán)結(jié)附加稅，則其取得的國(guó)外公司的利潤(rùn)也不需要繳納團(tuán)結(jié)附加稅。

　　德國(guó)居民公司作為股東所取得的股息免征公司所得稅。來(lái)源于國(guó)內(nèi)其他公司的已分配股息，其相關(guān)成本允許完全扣除，但不得在收到股息的同一財(cái)政年度扣除。來(lái)源于外國(guó)公司的已分配股息，不管實(shí)際成本是否發(fā)生或者成本是否已經(jīng)扣除，均按照收到的外國(guó)股息的5%納稅。在一定條件下，股息取得者取得的股息可以免稅;持有國(guó)內(nèi)和外國(guó)公司的股份的所得，只要持股期限超過(guò)1年，可以免征資本利得稅;轉(zhuǎn)讓持股時(shí)間不滿(mǎn)1年的股份所實(shí)現(xiàn)的資本利得必須全部納稅。如果該股份在轉(zhuǎn)讓以前持股在1年以上，那么股份轉(zhuǎn)讓發(fā)生的資本損失不再允許扣除。如果普通股的分配發(fā)生在2006年1月1日以后，且分配公司的會(huì)計(jì)年度與公歷年度相一致，那么來(lái)源于國(guó)內(nèi)公司的普通股息分配將免稅;會(huì)計(jì)年度與公歷年度不一致的，開(kāi)始起算時(shí)間為2006-2007財(cái)政年度。來(lái)源于居民公司股份轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的資本利得的免稅時(shí)間與上述相同。

　　外國(guó)公司設(shè)在德國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的所得應(yīng)當(dāng)繳納所得稅，適用稅率比照德國(guó)居民公司適用的稅率執(zhí)行。

　　負(fù)有無(wú)限責(zé)任的德國(guó)公司出售各種商品獲得的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)按照正常稅率納稅。但是，如果無(wú)限責(zé)任公司出售其在一家外國(guó)公司中至少10%的股份，只要該外國(guó)公司的股息按照稅收協(xié)定在德國(guó)應(yīng)當(dāng)免稅，則出售該股份所得也免稅。

　　有限責(zé)任外國(guó)公司在本國(guó)與德國(guó)沒(méi)有簽訂避免雙重征稅協(xié)定、擁有德國(guó)公司股份不超過(guò)25%的情況下，應(yīng)當(dāng)就其出售德國(guó)公司中的股份所取得的所得繳納公司所得稅。視同德國(guó)居民公司的外國(guó)公司或者按照商業(yè)法典應(yīng)當(dāng)保存賬簿的其他法人處理不動(dòng)產(chǎn)或者其他權(quán)利等所取得的所得也要繳納公司所得稅。

　?、诙惵剩涸诟母镏埃舅枚惖亩惵蕿?5%，加入團(tuán)結(jié)附加稅之后的實(shí)際稅率為26.38%。改革后，從2008年1月1日開(kāi)始，無(wú)論是保留利潤(rùn)還是分配利潤(rùn)，稅率均為15%，加上對(duì)應(yīng)納公司所得稅額征收的5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅，公司所得稅的實(shí)際稅率為15.83%.

　　股息以及其他分配的利潤(rùn)的預(yù)提稅稅率為20%，加上5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅，實(shí)際稅率為21.1%。居民公司股東就分得的股息所交納的預(yù)提稅可在其交納公司所得稅時(shí)予以完全抵扣。

　　對(duì)不可轉(zhuǎn)換債券、分紅債券、參與貸款的利息，以有隱匿合伙人的收入征收稅率為25%的預(yù)得所得稅(加上5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅，實(shí)際稅率為26.38%)。

　　銀行支付的利息以及某些支付給居民的債券利息的預(yù)提稅稅率為30%(加上5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅，實(shí)際稅率為31.65%)。

　　不通過(guò)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息，則要征收35%的預(yù)得稅稅率(加上5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅，實(shí)際稅率為36.93%)。

　　對(duì)利息征收的預(yù)提稅都可以在交納公司所得稅時(shí)予以抵扣。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　德國(guó)公司所得稅以公歷年為納稅年度。

　　公司所得稅按照公司每一年度的凈所得額乘以適用稅率計(jì)算。應(yīng)納稅所得額按照財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定的項(xiàng)目加總和扣除。應(yīng)納稅所得額為所有經(jīng)營(yíng)所得與資本利得數(shù)額之和。資本利得額指資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格與未折舊的原始成本之間的差額。

　　應(yīng)納所得稅額的計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(包括應(yīng)納稅資本利得額)×適用稅率

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊一般采用直線(xiàn)折舊法或者遞減折舊法。但對(duì)于2007年12月31日之后購(gòu)入或自行建造的固定資產(chǎn)，只允許采用直線(xiàn)折舊法。

　　用作營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的建筑物，采用直線(xiàn)法折舊時(shí)，年折舊率為購(gòu)入價(jià)或者建造成本的3%;而對(duì)于用作營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的建筑物，則不允許使用遞減折舊法。

　　用作居住的建筑物，采用直線(xiàn)法折舊時(shí)，年折舊率為購(gòu)入價(jià)或者建造成本的2%;采用遞減折舊法，前十年適用稅率為4%，之后的8年適用稅率為2.5%;剩下來(lái)的32年稅率為1.25%。這是一個(gè)過(guò)渡條款，因?yàn)樽?006年1月1日起，對(duì)居住性建筑物的折舊不能再使用遞減折舊法。

　　其他不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)折舊只能采用直線(xiàn)法。

　　另外，其他折舊方法如果符合經(jīng)營(yíng)情況，經(jīng)批準(zhǔn)也允許使用，如產(chǎn)量法、攤銷(xiāo)法以及礦資源資本遞減法等。

　　德國(guó)對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于研究與開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)可在每年正常計(jì)提折舊之外，在資產(chǎn)取得的前5年，每年可追加計(jì)提40%的折舊。

　?、诖尕浻?jì)價(jià)。存貨以歷史成本或持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值較低者計(jì)價(jià)。原則上，每一項(xiàng)存貨都須單獨(dú)計(jì)價(jià)。在計(jì)價(jià)方法上，允許后進(jìn)先出法(LIFO)，但不允許先進(jìn)先出法(FIFO)。

　?、? 稅前扣除。企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用大多數(shù)可以扣除。雇員的報(bào)酬可以由雇主完全扣除。雇員的報(bào)酬包括薪金、任何實(shí)物福利以及社會(huì)保障稅;支付給公司管理委員會(huì)成員的費(fèi)用完全可以扣除;分配的股息不能扣除;貸款和其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的債務(wù)利息通常可以扣除;特許權(quán)使用費(fèi)通?？梢钥鄢?研究與開(kāi)發(fā)成本視為正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用完全可以扣除。

　　④虧損結(jié)轉(zhuǎn)凈經(jīng)營(yíng)虧損如果超過(guò)511500歐元，可以向之后的年度結(jié)轉(zhuǎn)。從2004納稅年度起，結(jié)轉(zhuǎn)的虧損數(shù)額在100萬(wàn)歐元內(nèi)可無(wú)限制結(jié)轉(zhuǎn)，超過(guò)部分則只能結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年度利潤(rùn)的60%。

　?、葙Y本收益。出售固定資產(chǎn)得到的資本收益,可用當(dāng)年或前一年其他固定資產(chǎn)的購(gòu)置或制造費(fèi)用來(lái)沖減,沖減的最高幅度可達(dá)到100%。符合抵扣資格的資產(chǎn)包括土地及建筑物,并且進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的該公司需在德國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)六年或六年以上。另外,可用建筑物的修建或購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用沖減轉(zhuǎn)讓土地的資本收益。

　　如果不把已實(shí)現(xiàn)的收益立即用于購(gòu)置或制造的替代資產(chǎn)，那么就會(huì)就會(huì)涉及到建立投資準(zhǔn)備金。通常可向之后年度結(jié)轉(zhuǎn)，期限四年。但為建筑物修建的投資準(zhǔn)備金結(jié)轉(zhuǎn)期限為六年。如果投資準(zhǔn)備金不用于抵扣收購(gòu)或制造重置資本的成本，則計(jì)稅金額以每年6 %的速度增加。

　　德國(guó)對(duì)來(lái)自出售股份的資本收益征收5 %的比例稅，用以計(jì)算應(yīng)稅收入中不能扣除業(yè)務(wù)支出部分。不論該公司是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，以直接和間接方式參與經(jīng)營(yíng)的企業(yè)股東(例如，通過(guò)建立伙伴關(guān)系)都可以獲得稅收豁免。除了企業(yè)重組之外(持有期限未7年)，德國(guó)企業(yè)所得稅法沒(méi)有對(duì)股東的最低參與份額要求和股份最少持有期限作任何要求。用于交易且被由銀行，金融服務(wù)機(jī)構(gòu)和金融企業(yè)持有的股份，獲得的資本收益是不在稅收豁免的范圍內(nèi)。

　?、薰上ⅰ＞用窆驹谙蚬蓶|分配股息或其他利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)征收20%的預(yù)提所得稅，負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)的股東可以用扣繳的稅款抵免其應(yīng)納的公司所得稅。

　　2.個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　德國(guó)的個(gè)人所得稅納稅人為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。

　　在德國(guó)有永久性住所或者在一個(gè)公歷年度以?xún)?nèi)在德國(guó)至少連續(xù)居住6個(gè)月的個(gè)人被視為居民個(gè)人。

　　居民個(gè)人需就其來(lái)源于德國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅。非居民個(gè)人只就其來(lái)源于德國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　　個(gè)人的工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、津貼、資本利得、經(jīng)營(yíng)所得、專(zhuān)業(yè)利得、雇傭所得、租賃所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)等均應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。某些非經(jīng)常性、小額所得不需納稅，如職員年度郊游等補(bǔ)貼、對(duì)德國(guó)職員的再就業(yè)補(bǔ)償費(fèi)等。

　　居民個(gè)人就以下7種所得繳納個(gè)人所得稅：農(nóng)林業(yè)所得;工商業(yè)所;自由職業(yè)者勞務(wù)所得;雇員收入;資本投資所得(如利息和股息所得);不動(dòng)產(chǎn)或者其他有形財(cái)產(chǎn)的出租收入和特許權(quán)使用費(fèi);其他所得(如：退休金收入)。德國(guó)2006年個(gè)人所得稅稅率詳見(jiàn)表1和表2。

　　表1 德國(guó)2006年適用于單身納稅人的個(gè)人所得稅稅率表

　　表2 德國(guó)2006年個(gè)人所得稅適用于已婚納稅人的稅率表

　　從2007年1月1日起，最高邊際稅率將提高3%，即從42% 增加到45%。從2008年1月1日起，所有來(lái)源于農(nóng)林業(yè)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)和自由職業(yè)者勞務(wù)的所得可以享受減免優(yōu)惠。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　已婚夫婦可以選擇合并申報(bào)納稅或者分別申報(bào)納稅。一般情況下，除了至少一方請(qǐng)求分別申報(bào)納稅者以外，均采用合并申報(bào)納稅。

　　根據(jù)上述7種居民所得分類(lèi)，不同類(lèi)型的所得計(jì)算方式不同。前3種所得用經(jīng)營(yíng)年末的和前一經(jīng)營(yíng)年末的凈值差額(凈值比較)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得，4-7種所得采用凈所得法來(lái)計(jì)算(毛所得減去相關(guān)費(fèi)用)。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下項(xiàng)目應(yīng)按照規(guī)定辦法計(jì)算：

　?、俟蛡蛩谩０ㄋ泄蛦T的工資、薪金、實(shí)物性福利等。

　?、谫Y本利得和投資所得。分為三類(lèi)，利息和股息屬于第5種所得，不動(dòng)產(chǎn)出租和特許權(quán)使用費(fèi)屬于第6種租賃所得，其他投資所得屬于第7種所得。

　　資本利得視為普通所得按照標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅稅率納稅。長(zhǎng)期資本(指使用時(shí)間長(zhǎng)達(dá)10年以上的土地、建筑物和持有期長(zhǎng)達(dá)12個(gè)月的股票等)利得免稅。

　　投資所得(例如利息和股息)計(jì)入個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。投資者可以享受1370歐元的投資補(bǔ)貼和51歐元的費(fèi)用扣除，已婚夫婦合并申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)可以雙倍扣除。

　?、勖舛愴?xiàng)目。各類(lèi)保險(xiǎn)賠償金，包括健康保險(xiǎn)，意外傷害保險(xiǎn)，殘障和老年保險(xiǎn);各類(lèi)社會(huì)分配資金;法定養(yǎng)老保險(xiǎn)的一次性支付金;各類(lèi)科學(xué)和人文學(xué)科的獎(jiǎng)學(xué)金。

　　④稅款扣除。稅款扣除包括以下幾項(xiàng)：

　　慈善和科學(xué)捐贈(zèng)。向德國(guó)和某些國(guó)際慈善機(jī)構(gòu)的不超過(guò)總所得5%的捐贈(zèng)可以扣除。用于科學(xué)目的的捐贈(zèng)可以扣除10%。最高扣除限額為1534歐元，已婚納稅人合并申報(bào)納稅者可以雙倍扣除(即可以扣除3068歐元)。

　　16歲以上的德國(guó)居民子女每年每人可以扣除3648歐元;不足16歲的德國(guó)居民子女每人每年可以扣除2160歐元;就讀子女每人每年可以扣除924歐元;雇員每人每年可以扣除1044歐元。

　　經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用。雇員發(fā)生的不能從雇主處取得補(bǔ)償?shù)纳虅?wù)性必需費(fèi)用可以扣除，包括交通費(fèi)用、捐款、專(zhuān)業(yè)會(huì)費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)讀物的費(fèi)用等。商務(wù)性費(fèi)用最低扣除限額為每年1044歐元，實(shí)際支出達(dá)不到此數(shù)額時(shí)也按照此限額扣除。

　　社會(huì)保障稅、保險(xiǎn)費(fèi)、抵押貸款利息等非商務(wù)性費(fèi)用可以扣除。

　　雇員薪金的11%可以扣除，最高扣除額為1500歐元。如果舊的扣除規(guī)定更有利于納稅人，納稅人可以采用舊的費(fèi)用扣除規(guī)定。2006和2007納稅年度，雇員的私人養(yǎng)老金計(jì)劃繳款的年最高扣除額為1575歐元。納稅人首次職業(yè)教育或者學(xué)習(xí)費(fèi)用在一個(gè)公歷年度內(nèi)最高可扣除4000歐元。從2006年1月1起，稅收咨詢(xún)費(fèi)不再允許扣除。

　　⑤德國(guó)州一級(jí)不征收個(gè)人所得稅，但是負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)者(包括外國(guó)人)來(lái)自德國(guó)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的所得要繳納地方所得稅，來(lái)自主要宗教社區(qū)的所得要繳納教堂稅。

　?、迣?duì)雇員不征收地方所得稅。

　　3.增值稅

　　(1)納稅人

　　在德國(guó)境內(nèi)出售貨物或者提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其提供的貨物或者勞務(wù)數(shù)額繳納增值稅。納稅人為應(yīng)稅貨物、勞務(wù)的出售人或者提供人。但是，從事某些特定業(yè)務(wù)交易的納稅人，例如歐盟內(nèi)部供貨等，增值稅的納稅人是購(gòu)買(mǎi)方而不是銷(xiāo)售方。

　　(2)征稅對(duì)象、稅率

　?、? 征稅對(duì)象：貨物、勞務(wù)提供者的所在地決定了其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地是否在德國(guó)境內(nèi)，但是也有一些例外。例如：不動(dòng)產(chǎn)的提供地是土地所在地;可移動(dòng)貨物的提供地是該貨物所在地;會(huì)議、展覽、娛樂(lè)、培訓(xùn)和教育的提供地是勞務(wù)提供地;金融服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、大多數(shù)設(shè)備租賃、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用和廣告業(yè)，如果收受人是企業(yè)家，則是收受人所在地。

　　非發(fā)生在德國(guó)境內(nèi)的貨物、勞務(wù)提供不屬于增值稅征稅范圍。德國(guó)的增值稅也對(duì)從歐盟以外國(guó)家進(jìn)口到德國(guó)的貨物和按照歐盟統(tǒng)一市場(chǎng)程序從其他歐盟成員國(guó)進(jìn)口的貨物征收。

　?、诙惵剩涸鲋刀惗惵剩夯径惵?9%，低檔稅率7%，適用于農(nóng)產(chǎn)品、食品、書(shū)籍、藥物、報(bào)紙、書(shū)籍、劇院、博物館和音樂(lè)廳的服務(wù)等。零稅率主要適用于出口貨物和歐盟內(nèi)部貿(mào)易。

　　從2007年1月1日起，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從16%提高到19%。醫(yī)療、金融、保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)交易或者長(zhǎng)期租賃活動(dòng)免繳增值稅。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　如果一個(gè)企業(yè)既涉及免稅交易，又涉及非免稅交易，進(jìn)項(xiàng)稅要分開(kāi)計(jì)算。

　　銀行、保險(xiǎn)和金融服務(wù)，財(cái)產(chǎn)交易，教育與健康服務(wù)、燃料、電力、某些非營(yíng)利活動(dòng)、房地產(chǎn)的出售和出租等，免征增值稅。

　　享受免稅優(yōu)惠的納稅人無(wú)權(quán)要求從其所發(fā)生的其他應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是稅收鼓勵(lì)的行業(yè)，如從事出口業(yè)務(wù)的納稅人，雖然自身不需要繳納增值稅，也可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額與德國(guó)以外的供貨相關(guān)時(shí)，在德國(guó)從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)所發(fā)生的增值稅也允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.其他主要稅種

　　(1)社會(huì)保障稅。在德國(guó)，雇員和雇主都要繳納社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅以工資、退休金等為征稅對(duì)象，按照總所得和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，雇員和雇主各承擔(dān)50%，雇員應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保障稅由雇主從雇員的報(bào)酬中代扣代繳。社會(huì)保障稅在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)可以扣除。德國(guó)2006年社會(huì)保障稅稅率詳見(jiàn)表3。

　　自2002年1月1日起，雇員每月繳納的老年醫(yī)療保障稅最高限額為29歐元。

　　(2)遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅是聯(lián)邦政府對(duì)遺產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與征收的一種稅?，F(xiàn)規(guī)定遺產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與均作同樣處理，適用稅率從3%至70%不等。具體適用稅率由兩個(gè)因素決定：一是隨著有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的升高而提高;二是隨著繼承任與被繼承人、受贈(zèng)人與捐贈(zèng)人關(guān)系的親密程度下降而上升。

　　(3)教會(huì)稅。在宗教社區(qū)，根據(jù)應(yīng)當(dāng)納稅所得額征收教會(huì)稅。教會(huì)稅的納稅人為正式登記注冊(cè)的教徒。教會(huì)稅由雇主代扣代交到財(cái)政局，再由財(cái)政局直接返還給教會(huì)部門(mén)。教會(huì)稅屬于所得稅附加性質(zhì)的地方稅，稅率為8%—9%不等，具體適用稅率根據(jù)所在州地理位置確定。教會(huì)稅不屬于政府的財(cái)政收入，因此不包括在國(guó)家的財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)中。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　聯(lián)邦政府和所有16個(gè)州政府都提供各種財(cái)政鼓勵(lì)，以促進(jìn)私人投資。鼓勵(lì)措施包括給予直接補(bǔ)貼(貸款或者贈(zèng)款)和提取折舊備抵。這些優(yōu)惠既限定行業(yè)(如運(yùn)輸、采礦、鋼鐵、捕魚(yú)和建筑業(yè))，也限定地區(qū)。

　　1.加速折舊。如果企業(yè)的凈資產(chǎn)不超過(guò)204517歐元，允許企業(yè)的固定動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，折舊率為20%。除此之外，這種折舊規(guī)定也允許同時(shí)采用余額遞減法進(jìn)行。該折舊優(yōu)惠政策主要為鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展而制定，如果大型企業(yè)由于虧損等原因使凈資產(chǎn)少于204517歐元也可以從中受益。

　　2.投資準(zhǔn)備金。凈資產(chǎn)為204517歐元或更少的企業(yè)允許為將來(lái)購(gòu)置新的資產(chǎn)設(shè)立最高為154000歐元(新企業(yè)為307000歐元)的免稅準(zhǔn)備金。免稅準(zhǔn)備金不能超過(guò)符合稅法要求資產(chǎn)總額的40%，該資產(chǎn)必須是納稅人在2年(新企業(yè)5年)內(nèi)獲得的。如果該資產(chǎn)不是在2年或5年期限內(nèi)購(gòu)置，該準(zhǔn)備金必須解除。此外，公司為了保證現(xiàn)有的免稅準(zhǔn)備金，公司所得每年必須以解除掉的準(zhǔn)備金數(shù)額的6%增長(zhǎng)。不屬于敏感工業(yè)部門(mén)(鋼鐵、汽車(chē)、船舶制造、合成纖維、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、交通與煤炭業(yè))的新企業(yè)允許設(shè)立這樣的免稅準(zhǔn)備金。

　　3.免稅投資補(bǔ)助。從2005年1月24日起，《2005年新投資補(bǔ)助法》給予在5個(gè)包括柏林在內(nèi)的新的聯(lián)邦州(Federal states)投資并且符合條件的個(gè)人免稅投資補(bǔ)助。該補(bǔ)助優(yōu)惠限于首次投資新的折舊資產(chǎn)，包括新建筑物，在5個(gè)新的聯(lián)邦州至少要保持5年。這些資產(chǎn)必須屬于生產(chǎn)性設(shè)備或者某些服務(wù)性企業(yè)，例如市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、工程規(guī)劃、研究與開(kāi)發(fā)和數(shù)據(jù)處理等。免稅投資補(bǔ)助為購(gòu)置成本的12.5%和27.5%之間不等,依據(jù)企業(yè)的規(guī)模、投資的類(lèi)型(動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn))以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的位置而定。