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我國居民來源于締約對方國家的所得在對方繳納稅收后,回國應(yīng)如何消除雙重征稅?

2012-12-24 14:55 來源:國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 字號:【

答:在對各項所得的稅收管轄權(quán)進(jìn)行了劃分之后,稅收協(xié)定的締約雙方為了消除雙重征稅,特別規(guī)定對各自居民來源于締約國對方并在締約國對方繳納了稅收的所得,在計算國內(nèi)應(yīng)納稅額時,應(yīng)通過免稅、抵免或扣除等方式處理在境外已納稅款。不同的協(xié)定即不同的國家對境外稅收本國抵免的規(guī)定不同。在協(xié)定中一般將各自國內(nèi)法所規(guī)定或承擔(dān)的抵免方式直接列出。主要有以下幾種方式:免稅法、抵免法。抵免法中包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免。 我國對本國居民采取全球所得征稅的管理辦法。對中國居民境外從事經(jīng)營活動取得所得及已繳稅款,在計算國內(nèi)應(yīng)納稅額時,按抵免法予以抵免。有些協(xié)定僅規(guī)定直接抵免,即僅對取得的所得被予征稅部分給予抵免。有些協(xié)定列有間接抵免的規(guī)定,即除對我國居民從境外取得的股息被予征稅的稅額給予抵免外,還對該項股息所含對方國家居民企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅部分給予抵免。但必須是在參股對方居民企業(yè)10%以上的情況下給予間接抵免。個別協(xié)定也列有饒讓抵免的規(guī)定。即中國居民從境外取得的所得如對方國家給予減稅或免稅,回國仍按抵免法視同已征稅給予抵免。(具體見下表)

我對外簽署稅收協(xié)定關(guān)于抵免規(guī)定一覽表

 

消除雙重征稅規(guī)定

國家

中國居民從下列國家取得所得已征稅款在中國按限額抵免

包括間接抵免(條件:股份10%)

日本、美國、英國、法國、比利時、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大、瑞典、泰國、意大利、荷蘭、捷克、斯洛伐克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、斯洛文尼亞、以色列、越南、土耳其、烏克蘭、牙買加、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、蘇丹、葡萄牙、愛爾蘭、克羅地亞、阿聯(lián)酋、巴新、孟加拉國、印度尼西亞、突尼斯、墨西哥、

不包括間接抵免

新西蘭、亞美尼亞、烏茲別克斯坦、南斯拉夫、老撾、埃及、南非、菲律賓、摩爾多瓦、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、古巴、哈薩克斯坦、阿曼、伊朗、巴林、吉爾吉斯斯坦、委內(nèi)瑞拉、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、格魯吉亞、

與下列 國家協(xié)定規(guī)定居民境外所得稅款互相給予饒讓抵免

 

普通饒讓抵免:

馬來西亞、泰國、保加利亞、印度、毛里求斯、南斯拉夫、巴新、馬其頓

塞舌爾、古巴、阿曼、突尼斯、古巴、斯里蘭卡(期限至2015年)、墨西哥

特多、摩洛哥

投資所得定率抵免:

意大利(股息:10%;利息:10%;特許權(quán):15%)

捷克(股息:10%;利息:10%;特許權(quán):20%)

巴基斯坦(股息:15%;利息:10%;特許權(quán):15%;技術(shù)服務(wù)費:15%)

塞浦路斯(股息:10%;利息:10%;特許權(quán):10%)

馬耳他(股息:10%;利息:10%;特許權(quán):20%)

韓國(股息:10%;利息:10%;特許權(quán):10%)

越南(股息:10%;利息10%;特許權(quán):10%)

牙買加(股息:5%;利息:7.5%;特許權(quán):10%)

葡萄牙(股息:10%;利息:10%;特許權(quán):10%;期限至2008年)

 

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