稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免的那一部分稅額,視同已經(jīng)繳納,不再按本國(guó)規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。
依照國(guó)際稅收抵免的通例,除了在非居住國(guó)繳納的稅額超過(guò)了按居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款以外,跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)投資的稅負(fù)和在居住國(guó)投資的稅負(fù),通過(guò)抵免以后,一般都是相等的。因?yàn)榧词狗蔷幼?guó)稅負(fù)本來(lái)低于居住國(guó)的稅負(fù),居住國(guó)在計(jì)算總的稅額時(shí),仍然要補(bǔ)足征收。這種稅負(fù)拉平的趨勢(shì),常常使發(fā)展中國(guó)家吸引外國(guó)投資的努力受到影響。因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家為了鼓勵(lì)外國(guó)投資,對(duì)外國(guó)投資者征收的所得稅,可能在一定時(shí)期內(nèi)給予減稅或免稅的優(yōu)惠待遇。而作為發(fā)達(dá)國(guó)家的居住國(guó),如果不考慮這種情況,對(duì)非居住國(guó)所減、免的稅款加以補(bǔ)征,其結(jié)果就會(huì)使發(fā)展中國(guó)家為吸引外資給予稅收上的優(yōu)惠落空。投資者并沒(méi)有從中得到實(shí)惠,只不過(guò)將發(fā)展中國(guó)家所減、免的稅款,轉(zhuǎn)到資本輸出的發(fā)達(dá)國(guó)家,增加了本輸出國(guó)的財(cái)政收入而已。為了使發(fā)展中國(guó)家對(duì)外國(guó)投資者減、免稅的優(yōu)惠措施,不因被投資國(guó)家補(bǔ)征而變得無(wú)效,可以采用稅收饒讓的辦法。根據(jù)這個(gè)辦法,資本輸出的發(fā)達(dá)國(guó)家作為居住國(guó),不僅對(duì)本國(guó)居民已納的非居住國(guó)稅款給予抵免,而且對(duì)作為非居住目的發(fā)展中國(guó)家,給予本國(guó)居民的減稅或免稅,也視同已納稅款給予抵免。在一些歐洲國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中,考慮到發(fā)展中國(guó)家的要求,往往在一定的范圍內(nèi)(例如只限于預(yù)提稅),以某種方式接受稅收饒讓的方法。
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